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免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算填報

發布者: 明天的我 | 發布時間: 2015-4-13 08:58| 查看數: 97684| 評論數: 20|帖子模式

 《國家稅務總局關于調整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局2013年第61號公告)發布后,很多納稅人在實際工作中對第三條規定所涉及的計算填表和納稅申報有困難,為便于納稅人學習,本文結合企業出口退(免)稅申報業務對61號公告規定的免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算填報進行說明。
  
  例:菁花服裝有限公司為增值稅一般納稅人,納稅人識別號(略),海關代碼(略),主要經營服裝內外銷業務,屬于出口收匯重點監管企業,依據相關政策規定在申報免抵退稅時必須提供出口收匯憑證。已知出口服裝征稅率為17%、出口退稅率為16%。
  
  (一)2014年6月發生如下業務:
  
  1.當月國內銷售服裝經銀行轉賬取得內銷收入1000000元,銷項稅為170000元,并開具增值稅專用發票。
  
  2.當月購進一批服裝面輔料計1764705.88元(不含稅價款),進項稅額為300000元,經銀行辦理電匯支付,并取得增值稅專用發票,發票認證無誤。該企業上期留抵進項稅額為0(簡化處理)。
  
  3.當月發生三筆出口業務,其中,第一筆在6月18日出口,出口服裝數量為54000件,出口額為502200美元(FOB價),在當期收齊了出口貨物報關單并且信息齊全,并在銀行辦理了貨款收匯手續取得了收匯憑證并結匯(手續費293美元,計1808元)。當月結匯匯率:1:6.21。
  
  第二筆在6月21日出口,出口服裝件數為43000件,出口額為369800元(CFR價),其中海運費為3500美元(已支付給貨代公司)。在當期收齊了出口貨物報關單并且信息齊全,并在銀行辦理了貨款收匯手續取得了收匯憑證并結匯(手續費1808元,簡化),當月結匯匯率:1:6.21。
  
  第三筆在6月29日出口,出口服裝數量為62000件,出口額514600美元(FOB價),在當期未收齊出口貨物報關單且信息不全,同時企業也未在當期收到國外貨款,不符合申報免抵退稅的條件,此筆業務不能在6月份的增值稅申報期內正式申報免抵退稅。
  
  已知6月1日的美元匯率為1:6.171,上述三筆業務外銷收入換算人民幣價格分別為3099076.20元、2260437.30元{(369800-3500)×6.171}和3175596.60元,月底計入外銷收入賬,填報在6月所屬期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》(表1)第7欄的“免、抵、退稅辦法出口銷售額”為8535110.10元。
  
  4.在當月收齊一筆5月16日出口服裝的報關單且信息齊全,在6月收匯取得了收匯憑證。出口服裝數量為32000件,393600美元(FOB)價,已知5月1日的美元匯率中間價為1:6.14,該筆在5月出口服裝的外銷收入換算成人民幣為2416704元,并在5月底計入外銷收入賬。
  
  (二)該公司6月業務的賬務處理、免抵退稅預申報、不得免征和抵扣稅額計算、增值稅申報表填列的操作如下:
  
  1.借:銀行存款            1170000
  
     貸:主營業務收入——內銷收入   1000000
  
      應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000
  
  2.借:原材料——面輔料1764705.88
  
     應交稅費——應交增值稅(進項稅額)300000
  
    貸:銀行存款2064705.88
  
  3.(1)借:應收賬款(502200美元)    3099076.20
  
      貸:主營業務收入——一般貿易收入3099076.20
  
  借:銀行存款          3116842.57
  
    財務費用——手續費(293美元)   1808
  
   貸:財務費用——匯兌差額    19574.37
  
     應收賬款(502200美元)  3099076.20
  
  (2)借:其他應付款21598.50
  
     貸:銀行存款(3500美元)   21598.50
  
  借:應收賬款(369800美元)    2282035.80
  
   貸:主營業務收入——一般貿易收入   2260437.30
  
     其他應付款            21598.50
  
  借:銀行存款         2294638.47
  
    財務費用——手續費    1808
  
    財務費用——匯兌差額   14410.67(紅字)
  
   貸:應收賬款2282035.80
  
  (3)借:應收賬款(514600美元)  3175596.60
  
     貸:主營業務收入——一般貿易收入3175596.60
  
  4.借:銀行存款2444256
  
     財務費用——匯兌差額     27552(紅字)
  
    貸:應收賬款(393600美元)   2416704
  
  5.6月結轉內銷和外銷的主營業務成本(略)
  
  6.免抵退稅預申報。為了使當期不得免征和抵扣稅額在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)(表1)》和《免抵退稅申報匯總表(表4)》相一致不出現誤差,建議企業先向主管稅務機關進行免抵退稅預申報,以審核確認當期形成申報免抵退稅出口銷售額的準確性。經審核,該單位可以申報免抵退稅出口銷售額為6月收齊單證且信息齊全的872000美元(扣減海運費后為868500美元,折合人民幣為5359513.50元)和5月393600美元,折合人民幣2416704元。
  
  以上三筆業務合計7776217.50元(5359513.50+2416704)
  
  注意點:在6月出口的第三筆514600美元服裝因信息不齊,只參與當期增值稅納稅的外銷收入申報[即填入《增值稅納稅匯總表(一般納稅人適用)(表1)》的第7欄免、抵、退稅出口銷售額,該數據在導入免稅申報數據時自動生成],不參與當期不得免征和抵扣稅額和免抵退稅計算,待收齊單證且信息齊全的當期再進行申報。
  
  如前所述,在確定當期收齊單證的出口收入后,來計算當期不得免征和抵扣稅額。在7月初的免抵退稅預申報時,要達到計賬金額、《增值稅納稅申報表》(表1)第14欄“進項稅額轉出”(不存在其他性質的進項稅額轉出時,表3第18欄填好后自動生成)、“免抵退稅申報匯總表(表4)當期正式申報的”免抵退稅不得免征和抵扣稅額“三者相一致”。如果有不一致時,存在兩種情況:
  
  (1)當免抵退稅申報匯總表(表4)25欄的免抵退稅不得免征和抵扣稅額大于《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(表3)第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”產生25C欄有差額時,可在當期調整沖減(表4)25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”,使兩表之間的金額一致。
  
  (2)當(表4)25欄的免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于(表3)第18欄產生25欄有差額時,可在當期調整25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。使兩表之間的金額保持一致。
  
  在先進行免抵退稅預申報確定不得免征和抵扣稅額時,只需表內調整,無需賬務處理,本例中,由于(表4)第25欄的不得免征和抵扣稅額為85351.10元[8535110.10×(17%-16%)=85351.10]與(表3)18欄數77762.18元[7776217.50×(17%-16%)]之差為7588.92元,故在(表4)25欄C調整7588.92元,使兩表之間的金額一致。
  
  7.當期不得免征和抵扣稅額計算與賬務處理。
  
  借:主營業務成本   77762.18
  
   貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)77762.18
  
  不得免征和抵扣稅額=(免抵退稅出口銷售額7776217.50)×(17%-16%)=77762.18(元)
  
  8.增值稅納稅申報
  
  對所屬期6月的業務,該公司在7月初填報《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》(表1)及其附表如下:
  
  ⑴當期內銷收入1000000元,填報在(表1)第1欄“按適用稅率征稅銷售額”與第2欄“其中:應稅貨物銷售額”
  
  ⑵銷項稅額170000元,填報在(表1)第11欄“銷項稅額”和(表2)《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)第1欄“按17%稅率的貨物及加工修理修配勞務”。
  
  ⑶進項稅額300000元,填報在(表3)第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發票”和第2欄“其中:本期認證相符且本期申報抵扣”。
  
  ⑷當期外銷收入8535110.10元,填報在(表1)第7欄“免抵退稅辦法出口銷售額”和(表2)第16欄“貨物及加工修理修配勞務”。
  
  ⑸當期不得免征和抵扣稅額77762.18元,填報在(表1)第14欄“進項稅額轉出”和(表3)第13欄和(表3)第18欄。
  
  ⑹當期期末留抵稅額52237.82元,填報在(表1)第20欄“期末留抵稅額”。
  
  ⑺表(1)第15欄“免抵退應退稅額”,出于簡化處理視作上期(表4)即所屬期5月份未產生應退稅額。因此,此欄為0。
  
  ⑻(表1)其他附表填報(略)。
  


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